【AN不動產新聞網/方暮晨/綜合報導】甲君2026年5月走了，留給兒子乙君的，除了思念，還有一張複雜的遺產稅申報單。故事要從2025年2月說起。那時甲君還健在，決定把名下A、B兩筆土地過戶給兒子乙君，當時申報贈與稅，A地公告現值310萬元、B地334萬元，扣掉244萬元免稅額後，乙君乖乖繳了40萬元贈與稅。十個月後，也就是2025年12月，乙君把手上的A地賣給了第三人丙君，順利完成過戶。誰也沒想到，隔年5月，甲君就過世了。
這時問題來了：甲君過世時，A地已經不在乙君名下、B地卻還留著；而這兩塊地的公告現值，也一路從400萬、420萬漲了上去。乙君該用哪個時間點的地價，來申報遺產稅？
兩年內的贈與，法律說「視同遺產」
高雄國稅局解釋，依照遺產及贈與稅法第15條，被繼承人在過世前2年內，把財產送給配偶、法定各順序繼承人，或這些繼承人的配偶，即便當下已經完成贈與、繳過贈與稅，只要贈與人在2年內過世，這筆財產仍會被「拉回」遺產總額一併課稅。
換句話說，法律不看重「東西現在是誰的」，只看「贈與發生的時間點，離過世夠不夈近」。這個設計，是為了避免有心人在臨終前趕緊把財產分出去，藉此規避遺產稅。
土地已經賣掉，用哪個時間點的地價計算？
一般來說，併入遺產的財產，要用「被繼承人死亡當下」的時價計算。但土地比較特別，如果這塊地在贈與人過世前，已經被受贈人轉手賣掉了，那該用「贈與當時」還是「過世當時」的公告現值計算，就牽涉到會不會被重複課稅的問題。
高雄國稅局指出，財政部在2001年5月已經用函令解釋清楚：土地如果在被繼承人死亡前，已經被受贈人移轉所有權，計算價值時要以「贈與當時」的公告現值為準；如果土地還沒有移轉、依然留在受贈人名下，則要用被繼承人「死亡當時」的公告現值計算。
這樣的安排，是為了避免同一塊土地，既被課了土地增值稅，又用死亡時已經上漲的地價，被重複課一次遺產稅。
回到甲君的故事：一塊地兩種算法
回到甲君的案子，答案就清楚了。
A地已經在甲君過世前，由乙君賣給了丙君並完成過戶，所以要用「贈與當時」的公告現值310萬元，計入遺產總額。
B地則還留在乙君名下，尚未移轉，所以要用甲君「過世當時」的公告現值420萬元計入遺產總額。
至於當初贈與時已經繳的40萬元贈與稅，以及土地增值稅，連同按郵政儲金匯業局一年期定存利率計算的利息，都可以從應納遺產稅額中扣抵，不過扣抵金額，不能超過這筆贈與財產併入遺產總額後，所增加的應納稅額。
國稅局提醒：申報前先checklist兩件事
高雄國稅局提醒，民眾在辦理遺產稅申報時，務必檢視兩個關鍵問題：被繼承人過世前2年內，是否有贈與土地給特定親屬；以及被繼承人過世時，這筆贈與的土地是否已經被受贈人轉手。掌握這兩個時間點，才能正確計算價值、避免申報錯誤。
如果還有疑問，民眾可以撥打免費服務電話0800-000-321，或上國稅局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。
